Учет авторских прав

Учет и налогообложение авторских прав как нематериальных активов

Учет авторских прав

Нередко издательства, средства массовой информации и другие организации получают авторские права на произведения науки, литературы и искусства.

Авторские права на такие произведения при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев могут быть приняты к учету в составе нематериальных активов (далее – НМА).
В соответствии с п.

3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

N 153н (далее – ПБУ 14/2007), для принятия к бухгалтерскому учету авторских прав на произведения науки, литературы и искусства в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; – использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; – организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; – наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и тому подобное).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав: – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); – таможенные пошлины и таможенные сборы; – невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА; – суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА, предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение нематериальных активов”.

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение нематериальных активов” в дебет счета 04 “Нематериальные активы”.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования согласно п. 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования НМА на основании п. 26 ПБУ 14/2007 производится исходя из: – срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; – ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА может начисляться тремя способами:
– линейным; – уменьшаемого остатка; – списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизационные отчисления по всем объектам НМА (в том числе и по исключительным правам на созданные автором произведения) начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с учета.

Пример. В январе текущего года организация приобрела авторские права на произведение литературы у юридического лица. Стоимость актива составила 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Срок полезного использования согласно договору об остужении исключительных прав составил полтора года.

В организации применяется линейный способ начисления амортизации по объектам нематериальных активов. Поскольку срок полезного использования объекта более 12 месяцев, данный объект будет учитываться в составе НМА.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организации НМА будет учитываться на счете 04 “Нематериальные активы” с ежемесячным перенесением части своей стоимости на затраты в виде амортизации, отражаемой на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.

При использовании линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается согласно п. 29 ПБУ 14/2007 исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Ежемесячная сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования составит 5555,56 руб. (100 000 руб. / 18 месяцев).

В январе текущего года в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение нематериальных активов”, Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 100 000 руб.

– приобретены исключительные имущественные права на объект НМА; Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”, Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 18 000 руб.

– отражена сумма НДС; Дебет счета 04 “Нематериальные активы” Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение нематериальных активов”, – 100 000 руб. – НМА введен в эксплуатацию; Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”, Кредит счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” – 18 000 руб. – принят к зачету НДС по НМА. Начиная с февраля текущего года, ежемесячно до истечения срока полезного использования нематериального актива: Дебет счета 44 “Расходы на продажу” Кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”

– 5555,56 руб. – начислена амортизация по НМА.

В налоговом учете организации так же, как и в бухгалтерском учете, при получении исключительных прав на созданные автором произведения имеют место НМА. В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к НМА в целях применения гл.

25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ относятся приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Следовательно, приобретая исключительные права на произведение, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, налогоплательщик должен в налоговом учете отразить приобретение НМА, стоимость которого будет списываться на затраты по мере амортизации. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. Определение срока полезного использования объекта НМА согласно п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г. (но не более срока деятельности налогоплательщика). Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351.

В целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объекту НМА на основании п. 1 ст. 259 НК РФ осуществляется одним из следующих методов:

– линейный метод; – нелинейный метод. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В связи с этим в налоговом учете организации амортизация объекта НМА осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект начал использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, авторские права на произведения литературы для целей как налогового, так и бухгалтерского учета могут быть отнесены к НМА при наличии исключительных прав на них и соблюдении установленных для таких активов критериев.

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/uchet-nalogooblozhenie-avtorskih-prav-nma

Защитить авторские права — Эльба

Учет авторских прав

Привычный контент — тексты, фото, видео, дизайн и программы — это произведения. Создателям произведений принадлежат авторские права: указывать своё имя, получать деньги за публикацию и некоторые другие по ст. 1255 ГК РФ.

Чтобы считаться автором, не нужно оформлять специальные документы — ст. 1259 ГК РФ. Доказательства  понадобятся, только если контент кто-то украл или возник спор об авторстве.  

Статья о компенсации за нарушение авторских прав

Доказывать, что автор именно вы, можно любыми способами — так пояснил Верховный суд в п. 110 Постановления № 10 от 23.04.2019. Но лучше заранее зафиксировать авторство и дату создания.

Мы собрали известные способы фиксации авторства на контент и программы. Посмотрите, что получилось.

1. Ставить имя и дату на каждом экземпляре произведения

Человек, имя которого указано на произведении, считается автором, пока это не опровергнуто другими доказательствами — ст. 1257 ГК РФ. Такой способ фиксации авторства слаб, но в спорах он иногда работает сам по себе.

Фотограф сделал репортажную съёмку с корпоративного футбола охранного агентства. Съёмку ему заказал предприниматель, у которого был договор с охранным агентством. В итоге вышло так, что агентство разместило фото на своём сайте, но денег фотограф ни от кого не получил. Пришлось обращаться в суд для компенсации за использование фото без договора.

Суд взыскал с агентства компенсацию, потому что на каждом фото значилось имя фотографа как автора — дело № 33-9072/201.

К имени и дате можно добавить знак копирайта © и текст с разрешением или запретом перепечатки — ст. 1271 ГК РФ. Копирайт ставят на фото, макете, под текстом, в конце видео, в подвале сайта.

Имя и знак копирайта нельзя удалять. Если кто-то замазал в фотошопе символ © или поставил чужое имя под текстом, можно идти в суд за компенсацией по ст. 1300 ГК РФ.

2. Депонировать произведение

Депонирование работает так. Автор передаёт копию произведения специальной организации. Взамен получает сертификат с датой передачи и указанием себя автором. В случае спора предъявляет свидетельство, а депозитарий показывает копию произведения. Способ подходит для текстов, фото, рисунков, логотипов, видеороликов, программного кода и сайтов целиком.

Депонированием занимаются Российское авторское общество и Копирус. Это аккредитованные государством организации. Есть ещё частные депозитарии, некоторые предлагают депонировать контент онлайн.

Депонирование — платная услуга. Цена регистрации одного произведения от 250 до 3 500 рублей — зависит от депозитария. Поэтому у депонирования есть смысл, если считаете, что контент ценный и его точно украдут.

Владелец и автор контента интернет-магазина одежды депонировала сайт. Когда дизайн и промоматериалы скопировали, смогла отсудить компенсацию. Помогло свидетельство — дело № 44г-46/2019.

3. Заверить у нотариуса дату и подпись на экземпляре текста

У нотариусов есть услуга — заверение подлинности подписи на документе. Автор приносит распечатку текста, ставит подпись и дату, нотариус заверяет. Таким заверенным экземпляром можно доказать, что скопированный текст автор создал раньше нарушителя. Стоимость услуги в среднем 1500 рублей. 

Но не каждый нотариус согласится визировать подпись под текстом для лендинга или статьёй в блог. Отказ объясняют тем, что обычный текст на бумаге — это не документ. А в Законе о нотариате прямо сказано, что свидетельствуется подпись именно под документом. Поэтому подходящего нотариуса придётся искать.

4. Письмо себе

Автор ставит подпись с датой на экземпляре произведения и отправляет почтой самому себе. Полученный конверт не вскрывается. В случае спора почтовый штемпель подтверждает, что произведение создано до даты отправления. 

Это почти бесплатно — деньги нужны только на почтовое отправление. 

Почтовый способ подходит для произведений, которые можно вынести на бумагу или записать на диск. Но оппонент в суде может говорить, что конверт вскрывали или почтовый штемпель подделали. Тогда понадобится экспертиза или дополнительные доказательства.

5. Публикация в соцсетях и блогах

Фото, тексты и видео выкладывают под своим аккаунтом в соцсетях, блогах или на специальных сайтах типа Проза.ру или GitHub. Для надёжности лучше добавить подпись и символ ©. 

Сервер Проза.ру заключает с автором договор-оферту на бесплатное предоставление места для публикации текста или изображения и выдаёт свидетельство с номером.

Личные данные из профиля и дату публикации суды принимают в подтверждение авторства контента наряду с другими доказательствами. Правда, получится, что произведение обнародовано. Поэтому способ не подходит, если автор не хочет показывать свою работу.

У фотографа стащили фото местного железнодорожного вокзала для иллюстрации текста об услугах компании на сайте. Доказать авторство в суде в споре за компенсацию помогла публикация фото в профиле — дело № 33-2098/2018.

В другом деле фотограф подтвердил авторство украденных агентством недвижимости фото пляжа публикацией в фотоблоге со знаком Copyright © — дело № 2-2531/2016.

6. Залить произведение на облачное хранилище

Когда пользователь регистрируется в облачных хранилищах наподобие Яндекс.Диска, он указывает имя, телефон или электронную почту. При загрузке файла в хранилище фиксируется дата. Имя пользователя и дата подтверждают авторство.

Для суда понадобится принести протокол осмотра нотариусом страницы сервиса. Такая услуга нотариуса стоит примерно 7 000 рублей за страницу. В случае выигрыша суд обяжет ответчика возместить эти деньги. 

Телеканал показал видеоролик без разрешения и указания автора. Автор доказала, что спорное видео принадлежало ей раньше показа в эфире с помощью единственного доказательства — протокола осмотра сайта Яндекс.Диск — дело № 33-28581/2017.

7. Хранить исходники 

Способ подходит для фото, видео, дизайн-макетов. Главное здесь — сохранить необработанный объект, желательно с датой и подписью автора.

Например, для фотографий сохраняют исходники в формате RAW с указанием в метаданных времени съемки, модели камеры и имени фотографа. Для дизайна — рисунки от руки или, например, в формате PSD.

Текстильная фабрика вырезала из детской книги изображения котов и разместила их на ткани. Автор книги и иллюстраций не давала на это согласие и пошла в суд за компенсацией. Суд принял в доказательство авторства рисунки котов — дело № 33-21698/2019.

8. Договоры на создание произведения

Текст, макет или программу на заказ автор создаёт на основании договора. Такой договор вместе с актами и техзаданиями можно предъявить суду — там имена и даты.

Сценарист спорил в суде с кинокомпанией об указании себя соавтором в титрах к сериалу. Авторство помог доказать договор авторского заказа на создание литературного сценария к сериалу и акт выполненных работ — дело № 11-35888/2013.

9. Зарегистрировать программу в Роспатенте

Программы и базы данных авторы по желанию регистрируют в Роспатенте по ст. 1262 ГК РФ.  

Для этого подают заявку и депонируемые материалы с рефератом. Орган вносит программу в Реестр и выдаёт свидетельство о государственной регистрации. Считается, что сведения в Реестре достоверны, пока  не появятся доказательства, что код написали не вы.

Услуга регистрации для граждан стоит 3000 рублей.

Чтобы потом продать права на такую программу понадобится перерегистрация в Роспатенте на нового правообладателя.

Разработчики создали программу для электронного учёта транспортных средств и оформили регистрацию. 

Демоверсию показали ГИБДД. После теста ГИБДД отказались покупать лицензию, но разместили аналогичную программу на своём сайте. Добиваться удаления программы и выплаты компенсации пришлось в суде.

Авторство кода разработчики подтвердили с помощью данных из Реестра. Для доказывания плагиата сделали экспертизу — дело № 11-36905/2013.

Статья актуальна на 28.01.2021

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/1367/author_defence

Учет объектов авторского права

Учет авторских прав

“Главбух”. Приложение “Учет в сфере образования”, 2005, N 4

Ведение образовательной деятельности предполагает использование программ для ЭВМ, аудиовизуальных, музыкальных, литературных произведений и др. Все это объекты интеллектуальной деятельности. Причем их создают и по заказу, и собственными силами учебного заведения.

Рассмотрим эти варианты.

Признание результатов интеллектуальной деятельности авторским правом

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах” (далее – Закон N 5351-1) все эти произведения являются объектами авторского права. Вместе с тем на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты, которые также возникают в результате интеллектуальной деятельности, авторское право не распространяется.

Таким образом, не всякая интеллектуальная деятельность приводит к возникновению авторского права. Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 5351-1, авторское право распространяется только на произведения, выраженные в объективной (материальной) форме. Этой формой могут быть бумажные носители, звуко- или видеозаписи, дискеты и т.д.

Учтите при этом, что авторское право на произведение и право собственности на материальный носитель, на котором это произведение сохранено, существуют отдельно и независимо друг от друга. Об этом сказано в п. 5 ст. 6 Закона N 5351-1.

Примечание. Право на материальный носитель

Авторское право на само произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором это произведение выражено или в котором оно заключено. Материальный носитель авторского произведения охраняется правом собственности, а само авторское произведение – авторским правом.

Объекты авторского права могут быть созданы силами образовательной организации либо приобретены по договору с автором или сторонней организацией.

Получение исключительных прав

Авторский договор должен предусматривать:

  • способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по договору);
  • срок и территорию, на которые передается право;
  • размер вознаграждения или порядок его определения;
  • порядок и сроки его выплаты и др. (п. 1 ст. 31 Закона РФ N 5351-1).

Передать имущественные права можно на основе авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав (п. 1 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Передача исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права переданы. Причем получатель имеет право запрещать использование произведения другим лицам.

Налогообложение

В налоговом учете нематериальными активами признают приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд в течение 12 месяцев и дольше. Первоначальную стоимость амортизируемых НМА определяют как сумму расходов на их приобретение (создание) и доведение их до пригодного состояния, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

ЕСН (за исключением части налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) на авторское вознаграждение начисляют в бухгалтерских регистрах на дату подписания с автором акта о создании произведения.

Налоговую базу по ЕСН уменьшают на сумму вычетов, установленных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ. Вычет предоставляют автору в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. Если расходы на создание произведения не подтверждены документально, то вычет производят по нормативу.

Примечание. Новая редакция сблизит учеты

С 1 января 2006 г. п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Согласно ей в первоначальную стоимость покупных НМА не надо будет включать только косвенные налоги, как это делается в бухучете.

В первоначальную стоимость НМА в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ сумму начисленного ЕСН не включают, а списывают налог единовременно в расходы.

Налоговую базу по НДФЛ определяют также с учетом профессиональных вычетов. Образовательная организация, выплачивающая вознаграждение создателю произведения, профессиональный вычет предоставляет только на основании письменного заявления автора.

Бухгалтерский учет

Исключительное авторское право на произведение является нематериальным активом при соблюдении условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”.

Важно, что в бухучете в первоначальную стоимость актива включают все расходы на его создание, за исключением возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 14/2000). ЕСН в себестоимости учитывают. Это значит, что в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы.

Рассмотрим на примерах формирование первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете образовательной организации.

Первая ситуация: создание произведения заказано непосредственно автору – физическому лицу.

Примечание. Применять ли ПБУ – решает учреждение

Учитывая, что образовательные учреждения обычно являются некоммерческими, на них не распространяется действие ПБУ 14/2000. Тем не менее они могут его применять, если это обеспечивает более полное и достоверное отражение операций в учете. Но тогда решение о применении ПБУ 14/2000 надо отразить в приказе об учетной политике.

Пример 1. Негосударственный Институт истории и политологии заключил авторский договор заказа с Ивановым И.И. в январе 2005 г. на создание панорамы на историческую тему.

Цена договора составляет 200 000 руб. Вознаграждение выплачивается единовременно на дату подписания акта о передаче произведения.

Исключительное право переходит к образовательной организации в момент подписания акта.

В июне 2005 г. образовательная организация подписала акт с Ивановым И.И. о создании и передаче произведения. Сумму своих расходов автор документально не подтвердил. Поэтому профессиональный вычет предоставлен по нормативу – 40 процентов:

200 000 руб. х 40% = 80 000 руб.

В бухгалтерском учете института сделаны следующие учетные записи:

Дебет 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 76 субсчет “Расчеты по авторским договорам”

  • 200 000 руб. – отражена сумма авторского вознаграждения в формировании стоимости НМА;

Дебет 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 69

  • 27 360 руб. ((200 000 руб. – 80 000 руб.) х 22,8%) – увеличена стоимость создания авторского произведения на сумму ЕСН (за исключением суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 77

  • 6566,4 руб. (27 360 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов”

  • 227 360 руб. (200 000 + 27 360) – принят к учету нематериальный актив;

Дебет 76 субсчет “Расчеты по авторским договорам” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”

  • 15 600 руб. ((200 000 руб. – 80 000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с авторского вознаграждения;

Дебет 76 субсчет “Расчеты по авторским договорам” Кредит 51

  • 184 400 руб. (200 000 – 15 600) – перечислено с расчетного счета авторское вознаграждение (за минусом НДФЛ).

Рассмотрим пример, когда исполнитель произведения – организация, а не физлицо.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Только предположим, что вместо Иванова И.И. заказ выполняет ООО “Креатив”. Не забудьте, что в этом случае произведение облагается НДС. Сумму НДС образовательная организация вправе принять к вычету при условии, что созданный НМА используется для деятельности, облагаемой НДС.

Бухгалтер института сделает такие проводки:

Дебет 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 76

  • 169 491,53 руб. (200 000 руб. : 118% х 100%) – отражена стоимость панорамы в формировании стоимости НМА (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76

  • 30 508,47 руб. (200 000 руб. : 118% х 18%) – учтен НДС;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов”

  • 169 491,53 руб. – принят к учету нематериальный актив;

Дебет 76 Кредит 51

  • 200 000 руб. – перечислены с расчетного счета денежные средства ООО “Креатив”;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 30 508,47 руб. – принят к вычету НДС.

Первоначальная стоимость НМА в данном случае одинакова и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Получение неисключительных прав

В авторском договоре может быть определено, что исполнитель передает образовательной организации неисключительные права. Нематериальные активы, полученные в пользование от правообладателя при сохранении им исключительных прав, учитываются образовательной организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете образовательной организацией как расходы будущих периодов (п. 26 ПБУ 14/2000). Их списывают в течение срока действия договора. Периодические платежи включают в расходы каждого отчетного периода.

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ периодические платежи за пользование интеллектуальной собственностью признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Единовременный платеж признается расходом в течение срока действия договора в том случае, если образовательная организация признает доходы и расходы по методу начисления.

Рассмотрим пример бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности, полученных на основе договора о передаче неисключительных имущественных прав.

Примечание. Забалансовый счет для НМА

Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Но можно открыть отдельный забалансовый счет 012 и назвать его “Нематериальные активы, полученные в пользование”.

Пример 3. Негосударственный Институт истории и политологии заказал у ООО “Интеллект” компьютерную программу для анализа статистических данных.

Срок передачи неисключительных имущественных прав на нее согласно договору составляет два года. Договором предусмотрен единовременный платеж за использование ПО в сумме 200 000 руб., в том числе НДС – 30 508,47 руб.

В бухгалтерском учете образовательной организации сделаны такие записи:

Дебет 97 Кредит 76

  • 169 491,53 руб. (200 000 – 30 508,47) – отражен единовременный платеж за использование программы в расходах будущих периодов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76

  • 30 508,47 руб. – учтен НДС;

Дебет 012

  • 200 000 руб. – стоимость НМА учтена на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре;

Дебет 76 Кредит 51

  • 200 000 руб. – перечислены с расчетного счета денежные средства ООО “Интеллект”;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 30 508,47 руб. – принят к вычету НДС.

Далее ежемесячно в течение двух лет бухгалтер делает проводку по списанию 1/24 части платежа за пользование программой:

Дебет 20 Кредит 97

  • 7062,15 руб. (169 491,53 руб. : 24) – списание расходов будущих периодов в размере 1/24 от суммы платежа.

Объект авторского права создан работниками организации

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя, принадлежит его автору (п. 1 ст. 14 Закона РФ N 5351-1). Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Чтобы произведение считалось служебным, трудовой договор с работником должен подробно описывать его трудовые обязанности по созданию произведений, а также упоминать выполнение работ по служебному заданию. В трудовой договор можно включить условие о выплате вознаграждения автору за каждое произведение помимо обычной заработной платы.

Если исключительные права на служебное произведение принадлежат образовательной организации, то созданный объект авторского права учитывается как нематериальный актив.

Г.В.Савицкая

Аудитор КГ “Что делать Консалт”

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/16140-uchet-obektov-avtorskogo-prava

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.